Hướng dẫn đầu tư vào Việt Nam (P4): Thuế và ưu đãi cho nhà đầu tư (Phần 1)

Luật sư Phúc thẩm dân sự tại Đà Nẵng

Luật sư giỏi, uy tín tại Quảng Ngãi

Luật sư hỗ trợ thủ tục ly hôn đơn phương tại Quảng Nam

Thuế và ưu đãi cho nhà đầu tư là hai yếu tố quan trọng trong quá trình đầu tư và kinh doanh tại Việt Nam. Hệ thống thuế tại Việt Nam không chỉ quy định rõ ràng về các loại thuế phải nộp, mà còn đưa ra nhiều chính sách ưu đãi hấp dẫn để thúc đẩy đầu tư vào các lĩnh vực và địa bàn khuyến khích phát triển. Trong bài viết này, Luật Dương Gia sẽ cùng bạn tìm hiểu chi tiết về thuế thu nhập doanh nghiệp (CIT), thuế giá trị gia tăng (VAT), chính sách khấu trừ thuế, cũng như các ưu đãi đặc biệt dành cho nhà đầu tư nước ngoài.

1. Thuế thu nhập doanh nghiệp (CIT) và ưu đãi thuế

1.1. Mức thuế suất

Doanh nghiệp, bao gồm cả doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài (FIEs) và trong nước, phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (CIT) với mức thuế suất tiêu chuẩn là 20% trên thu nhập chịu thuế.

1.2. Ưu đãi thuế

Doanh nghiệp trong các lĩnh vực khuyến khích đầu tư hoặc tại các khu vực được ưu đãi thường được áp dụng:

• Miễn thuế.
• Giảm thuế.
• Mức thuế suất ưu đãi.

1.3. Xác định thu nhập chịu thuế

Thu nhập chịu thuế = Tổng doanh thu – Chi phí hợp lệ – Thu nhập miễn thuế – Lỗ chuyển từ các năm trước.
Lưu ý: Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản phải kê khai riêng và không được hưởng ưu đãi CIT.

1.4. Chi phí được trừ

Chi phí được trừ phải đáp ứng:

• Liên quan đến hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
• Có hóa đơn, chứng từ hợp lệ (nếu giá trị hóa đơn từ 20 triệu VND trở lên, phải có chứng từ thanh toán qua ngân hàng).

1.5. Chi phí không được trừ

Một số chi phí không được trừ bao gồm:

• Khấu hao tài sản cố định không đúng quy định.
• Lương thưởng nhân viên không trả hoặc không ghi trong hợp đồng lao động, thỏa ước lao động hoặc chính sách công ty.
• Phúc lợi vượt mức 1 tháng lương trung bình.
• Lãi vay trên vốn điều lệ chưa góp đủ.
• Các khoản dự phòng (nợ xấu, giảm giá hàng tồn kho) không theo quy định.
• Phạt vi phạm hành chính, lãi chậm nộp.

1.6. Chuyển lỗ, quản lý thuế

Doanh nghiệp có lỗ sau quyết toán thuế được phép chuyển lỗ để trừ vào thu nhập chịu thuế trong vòng 5 năm. Lỗ từ chuyển nhượng bất động sản chỉ được bù trừ với thu nhập từ hoạt động tương tự.

• Doanh nghiệp phải có mã số thuế và sử dụng năm tài chính là năm dương lịch (trừ khi được cấp phép khác).
• CIT được kê khai và nộp hàng quý theo quy định của cơ quan thuế.
• Báo cáo quyết toán thuế hàng năm phải nộp trong vòng 90 ngày sau khi kết thúc năm tài chính. Nếu số thuế tạm nộp thấp hơn số phải nộp, phải thanh toán phần chênh lệch trong vòng 10 ngày kể từ ngày nộp báo cáo quyết toán.

2. Chuyển giá tại Việt Nam

2.1. Quy định chuyển giá

Các quy định về chuyển giá tại Việt Nam chủ yếu được điều chỉnh bởi Nghị định số 20/2017/ND-CP ngày 24/2/2017 và Thông tư số 41/2017/TT-BTC ngày 28/4/2017. Các quy định này dựa trên nguyên tắc và hướng dẫn của Tổ chức Hợp tác và Phát triển Kinh tế (OECD) cũng như Kế hoạch Chống Xói Mòn Cơ Sở Thuế và Chuyển Lợi Nhuận (BEPS).

2.2. Các bên liên quan

Hai bên được coi là liên quan nếu một bên trực tiếp hoặc gián tiếp nắm giữ ít nhất 25% vốn cổ phần hoặc tài sản của bên kia. Nghị định 20 đã bỏ định nghĩa trước đây rằng hai bên có giao dịch chiếm hơn 50% doanh thu hoặc chi phí của nhau sẽ được coi là liên quan.

2.3. Biểu mẫu kê khai chuyển giá

Các doanh nghiệp có giao dịch với bên liên quan phải nộp biểu mẫu 01 “Thông tin về mối quan hệ liên quan và giao dịch liên kết” cùng với tờ khai thuế hàng năm. Doanh nghiệp cần công khai thông tin về mối quan hệ liên kết, phương pháp định giá chuyển giao, và xác nhận giá giao dịch phù hợp với nguyên tắc giao dịch độc lập.

2.4. Hồ sơ chuyển giá

Doanh nghiệp không thuộc diện được miễn phải lập, lưu giữ và cung cấp hồ sơ chuyển giá khi cơ quan thuế yêu cầu. Nếu không cung cấp được hồ sơ, cơ quan thuế có quyền áp dụng các biện pháp xử phạt, bao gồm:

• Phạt tiền.
• Đánh giá thuế dựa trên thu nhập chịu thuế “dự kiến” và tính toán lợi nhuận theo phương pháp của cơ quan thuế.

2.5. Miễn hồ sơ chuyển giá

Doanh nghiệp được miễn yêu cầu lập hồ sơ chuyển giá nếu thỏa mãn một trong các điều kiện sau:

• Tổng doanh thu năm dưới 50 tỷ VND và tổng giá trị giao dịch liên kết dưới 30 tỷ VND.
• Có thỏa thuận giá trước (APA) với cơ quan thuế và nộp báo cáo APA hàng năm.
• Hoạt động đơn giản với tổng doanh thu dưới 200 tỷ VND và đạt tỷ suất lợi nhuận trước lãi vay, thuế, khấu hao (EBITDA) tối thiểu:
  • 5% với phân phối.
  • 10% với sản xuất.
  • 15% với gia công.

2.6. Giới hạn lãi suất vay

Nghị định 20 giới hạn khấu trừ lãi vay ở mức 20% EBITDA. Quy định này không cho phép chuyển lãi chưa khấu trừ sang các năm sau.

2.7. Chi phí dịch vụ liên kết

Chi phí dịch vụ liên kết được khấu trừ thuế khi:

• Dịch vụ mang lại lợi ích trực tiếp cho hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
• Dịch vụ hoàn thành được đánh giá tương tự như các bên độc lập sẵn sàng trả phí trong điều kiện tương tự.
• Chi phí dịch vụ được tính toán theo nguyên tắc giao dịch độc lập và có tài liệu hỗ trợ.

Các chi phí không mang lại giá trị gia tăng hoặc không xác định được lợi ích trực tiếp, như dịch vụ trùng lặp hay chi phí của cổ đông, sẽ không được khấu trừ.

3. Thuế giá trị gia tăng (VAT)

3.1. Các hàng hóa và dịch vụ miễn thuế VAT

Hàng hóa và dịch vụ miễn VAT

• Sản phẩm nông nghiệp, chăn nuôi, thủy sản chưa qua chế biến.
• Giống cây trồng, vật nuôi (trứng giống, con giống, hạt giống, phôi, vật liệu di truyền).
• Muối, chuyển nhượng quyền sử dụng đất.
• Bảo hiểm nhân thọ, dịch vụ tín dụng, kinh doanh chứng khoán, chuyển nhượng vốn, và dịch vụ tài chính phái sinh.
• Dịch vụ y tế, thú y, giáo dục và đào tạo nghề.
• Xuất bản, nhập khẩu và phát hành sách báo, giáo trình, tài liệu giảng dạy.

Hàng hóa nhập khẩu miễn VAT

• Máy móc, thiết bị, vật tư không sản xuất trong nước, phục vụ nghiên cứu khoa học, phát triển công nghệ.
• Máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải chuyên dụng phục vụ thăm dò, khai thác dầu khí.
• Máy bay, giàn khoan, tàu thủy không sản xuất được trong nước, nhập khẩu để làm tài sản cố định hoặc cho thuê.

 Bảng mức thuế VAT

MỨC THUẾ	ÁP DỤNG CHO
0%	– Hàng hóa và dịch vụ xuất khẩu.
	– Hoạt động xây dựng và lắp đặt của các doanh nghiệp chế xuất.
	– Hàng hóa bán tại các cửa hàng miễn thuế.
	– Vận tải quốc tế, hàng hóa và dịch vụ không chịu VAT và xuất khẩu, ngoại trừ các trường hợp sau:
	+ Chuyển giao công nghệ và quyền sở hữu trí tuệ ra nước ngoài.
	+ Dịch vụ tái bảo hiểm ra nước ngoài.
	+ Dịch vụ tín dụng, chuyển nhượng vốn, và dịch vụ tài chính phái sinh.
	+ Dịch vụ bưu chính, viễn thông.
	+ Tài nguyên thiên nhiên và khoáng sản chưa qua chế biến được khai thác để xuất khẩu.
5%	– Các lĩnh vực kinh tế được coi là thiết yếu, bao gồm nước sạch cho sản xuất và sinh hoạt.
	– Phân bón, quặng để sản xuất phân bón.
	– Thuốc trừ sâu, chất kích thích tăng trưởng cho cây trồng và vật nuôi, thức ăn gia súc và gia cầm; thực phẩm tươi sống.
	– Đường và các sản phẩm phụ từ đường; sản phẩm từ đay, cói, tre, nứa, lá, sơ dừa, vỏ dừa, bèo, và các sản phẩm thủ công khác từ nguyên liệu nông nghiệp.
	– Bông sơ chế.
	– Giấy in báo.
	– Thiết bị và dụng cụ y tế.
	– Bông y tế và băng vệ sinh y tế.
	– Thuốc phòng bệnh, chữa bệnh và nguyên liệu để sản xuất thuốc.
	– Dịch vụ khoa học và công nghệ theo quy định của Luật Khoa học và Công nghệ.
10%	– Tất cả hàng hóa và dịch vụ khác chịu VAT nhưng không thuộc mức 0% và 5%.

3.2. Phương pháp tính thuế GTGT

Thuế GTGT phải nộp được tính theo phương pháp khấu trừ thuế hoặc phương pháp giá trị gia tăng. Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật và đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế.
Phương pháp giá trị gia tăng áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh nhưng không cư trú tại Việt Nam, có thu nhập phát sinh tại Việt Nam, chưa thực hiện chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ; không tham gia hoạt động mua bán vàng, bạc, đá quý.